尽职调查实务小知识:什么是穿行测试

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穿行测试

什么是穿行测试?

企业的每笔业务都会体现在财务报表上,但如果审计师只关注企业财务报表,没有关注业务流程,则会忽视很多风险。穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程,是会计师了解企业业务流程及内部控制时使用的有效方法。


穿行测试步骤

1.       充分了解企业的业务流程、系统、权限设置,整体把握企业的经营情况。

2.       将企业的业务按正常流程描述出来,比如什么人应该做什么事,应该产生什么结果。

3.       抽取一定数量的样本,确保覆盖企业所有的业务逻辑。比如企业对于线下实体店销售和线上网络销售的业务处理方式不同,审计师则需要分别抽取实体店和网点销售的样本,执行穿行测试。

4.       收集样本的资料文件,并与相关人员进行访谈,将样本业务的实际运行情况描述出来。

5.       进行对照检验工作,重点是在原过程中未发现的风险类别和控制识别,以及一些相关的补偿识别等情况


穿行测试要求:

1.单据获取齐全且信息匹配一致

根据前十大(核查前十大,当客户或供应商较为分散时,可核查前二十大)客户、供应商清单找对应的全套资料,需要进行核对以及匹配对应,例如圈出各个单据对应的金额、数量、品名、日期等信息。现实情况通常是一笔销售或采购对应多张单据,要求出库单、签收单和收款单等单据尽量齐全,即使不全也要求覆盖到90%。

2.达到足够的样本量

核查的客户应占据主营业务收入总额的70%以上。

3.逻辑清晰易于查找

完备的控制表和索引对应,控制表包含测试的各笔收入或采购交易的日期、凭证号、金额等,汇总后再与该客户或供应商的交易总额去比较,算出测试比例;各笔交易后均有索引,对应到后附带有核对痕迹的单据。


证监会问询案例

1.深圳市必易微电子股份有限公司科创板|首轮问询|2021-7-27

问询内容:封测厂发货通知、出库单、第三方物流记录、客户签收单等单据的保存情况及核查情况,与收入确认相关的内部控制是否健全并有效执行。

核查程序:进行穿行测试,了解、评价并测试与收入相关的内部控制的设计和运行有效性;(1)向运营中心、销售部门、财务中心了解销售发货和签收流程及相关单据的保存情况;(2)查看公司 ERP 系统,检查系统各控制点产生的单据;3)对报告期记录的收入交易选取样本进行控制测试和细节测试,检查发货和签收业务活动的相关单据,包括 ERP 系统销售出库通知单及出库单、加工厂邮件发货信息通知(含物流运单等信息)、签收确认单、自有仓库发货快递记录等


2.青岛云路先进材料技术股份有限公司(科创板|第二轮问询|2021-8-4

问询内容:(1)截至目前2020年末应收账款的期后回款情况;(2)客户A和客户J是否受同一控制,如是,请合并统计并调整列示应收账款余额前五

大客户;(3)客户K、客户L、客户M不是报告期内前五大客户,但是应收账款余额前五大客户的原因,是否与一般客户的信用政策存在差异。

核查程序:进行穿行测试,了解、评价并测试与收入相关的内部控制的设计和运行有效性;(1)取得发行人 2020 年末应收账款明细账、期后回款清单、银行对账单或银行回单,核查发行人 2020 年末应收账款期后回款情况;(2)查阅发行人与主要客户的销售订单,了解发行人与主要客户的信用政策,核查客户 K、客户 L、客户 M 信用政策与其他客户是否存在差异;(3)取得发行人报告期各期末应收账款余额明细表,核查报告期末主要客户应收账款特别是客户 K、客户 L、客户 M 应收账款余额的具体情况。